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• 142****8173

  　　由于不了解貴公司購買土地的用途，我將可能出現(xiàn)的情形，根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定一并講解。
  　　一、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南中關(guān)于土地使用權(quán)的處理
  　　1、企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
  　　2、自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理，即：取得土地使用權(quán)，借記“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”貸記“銀行存款”等科目，而建筑物的價值借記“固定資產(chǎn)-建筑物”，貸記“在建工程”等科目。
  　　外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
  　　3、企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
  　　二、企業(yè)土地使用權(quán)正確的會計核算
  　　企業(yè)現(xiàn)在購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在會計核算上按實際發(fā)生成本記入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”；開發(fā)利用時以“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本；開發(fā)利用完成后，在會計核算上列入“固定資產(chǎn)——建筑物或構(gòu)筑物”或“開發(fā)商品——商品房”；該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價值記入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”。
  　　三、企業(yè)土地使用權(quán)涉稅處理：
  　　1.根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》([86]財稅地字第008號)文件規(guī)定：房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。因此，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，應(yīng)以按規(guī)定包括土地價值在內(nèi)的房產(chǎn)原值，在按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價的，按照上述原則，參照同類房屋評估確定房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。如果屬于購買土地用于自行建造廠房、辦公樓等就有一個稅收籌劃的問題，即盡可能講土地使用權(quán)的價值與房屋、建筑物的價值分別核算（怎樣核算我在前面“二、企業(yè)土地使用權(quán)正確的會計核算”已經(jīng)講述，此處不在贅述）因為，房產(chǎn)稅是按照應(yīng)稅房屋余值計算的，如果分別核算土地與房屋價值，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)就減少，達到了稅收籌劃的目的。
  　　2.企業(yè)所得稅稅前扣除時，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：購買土地取得土地使用權(quán)，記入“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”的，按《土地使用權(quán)證》明確的期限推銷；購買土地取得土地使用權(quán)，記入“固定資產(chǎn)——建筑物或構(gòu)筑物”的按不短于20年的期限折舊。

  查看全文↓ 2018-07-14 09:53:17
• 152****1141

  土地攤銷的話時間還是比較長的，通常都是幾十年，應(yīng)該用“長期待攤費用”比較好吧
  或者：
  購入土地時：借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)
  貸：現(xiàn)金、銀行存款等
  攤銷時：借：管理費用-攤銷
  貸：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

  查看全文↓ 2018-07-14 09:52:35
• 148****4791

  1、外購的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，按要求計提攤銷。
  
  2、企業(yè)在外購的土地上構(gòu)建廠房、辦公樓等自用固定資產(chǎn)時，在資本化期間內(nèi)，相應(yīng)的土地使用權(quán)的累計攤銷計入構(gòu)建固定資產(chǎn)的入賬價值，即計入“在建工程”，待完工后停止資本化，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)核算，計提的累計攤銷一般計入管理費用里。
  
  3、企業(yè)將自用的廠房、辦公樓等出租，作為投資性房地產(chǎn)核算時，其占用的相應(yīng)的土地使用權(quán)也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，因為出租的土地使用權(quán)也是作為投資性房地產(chǎn)核算的。
  
  4、企業(yè)持有的準(zhǔn)備增值后出售的土地使用權(quán)，在企業(yè)董事會等做出相關(guān)決議時，要將無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。
  
  5、外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，建筑物作為固定資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
  
  6、企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
  
  7、企業(yè)取得的建筑物的時候購買價款包含土地使用權(quán)的價值，但是這個價值無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配的，那么土地使用權(quán)的價值隨同建筑物計入固定資產(chǎn)，以后土地使用權(quán)的價值會隨著這個固定資產(chǎn)計提折舊。
  
  8、企業(yè)取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算的，那么要計提攤銷，當(dāng)月增加當(dāng)月開始計提攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不計提攤銷。（無形資產(chǎn)章節(jié)講到的需要計提攤銷的情況）
  
  9、企業(yè)單獨計價計入固定資產(chǎn)核算的，那么不需要計提折舊。

  查看全文↓ 2018-07-14 09:52:28
• 138****8207

  土地使用權(quán)是獨立取得的，應(yīng)該入無形資產(chǎn)科目，按使用年限攤銷，即按50年攤銷。
  

  查看全文↓ 2018-07-14 09:52:20

相關(guān)問題

• 問 土地使用權(quán)如何攤銷
  答

  土地使用權(quán)攤銷原則1.如果土地使用權(quán)是用于開發(fā)建造廠房等自用地建筑物時,土地使用權(quán)的價值不與地上建筑物價值合并計算其建筑的成本,該土地使用權(quán)而作為無形資產(chǎn)來核算;2.如果房地產(chǎn)開發(fā)商所取得的土地使用權(quán)是用于建造對外出售的房屋建筑物時,該樓盤建筑的土地使用權(quán)價值應(yīng)當(dāng)計入該樓盤建造的房屋建筑物成本中;3.企業(yè)外所購買的房屋建筑物所支付的錢款中應(yīng)該包括土地使用權(quán)的價值以及所購買的房屋建筑的價值的,一般應(yīng)該對實際支付的價款按照合理的方法去支付。在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進行分配;4.如果確實無法在該地上建筑物和土地使用權(quán)之間進行合理分配,才全部作為固定資產(chǎn)核算分攤。5.如果是無形資產(chǎn)進行攤銷一般是計入當(dāng)期買賣的損益,自用的無形資產(chǎn)應(yīng)該計入管理費用中,一般用管理費用--無形資產(chǎn)攤銷和累計攤銷者兩種方法進行分攤。6.如果是該土地使用權(quán)是用于出租的就該計入其他業(yè)務(wù)成本,一般用其他業(yè)務(wù)成本和累計攤銷者兩種方法進行分攤。7.還有一種情況是如果無形資產(chǎn)中包含的經(jīng)濟利益,并且是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn),那么就應(yīng)該要計入產(chǎn)品的成本,一般用生產(chǎn)成本等相關(guān)科目和累計攤銷者兩種方法進行分攤。土地使用權(quán)攤銷年限土地使用權(quán)攤銷年限一般是根據(jù)企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定:如果是企業(yè)取得的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)按企業(yè)實際支付的錢款作為實際成本,自當(dāng)月起,根據(jù)取得的土地使用權(quán)規(guī)定的年限進行計算土地會用權(quán)攤銷,土地使用權(quán)攤銷年限一般為70年,你可以根據(jù)土地使用權(quán)證上的使用日期來確定分期攤銷計入企業(yè)管理費用中;企業(yè)如果因利用土地建造某項目時,應(yīng)該將未攤銷完的土地使用權(quán)的價值全部轉(zhuǎn)入在土地建造工程上的建工程成本?？?cè)搜灾?土地使用權(quán)的原則是根據(jù)國家相關(guān)法律制定的,以及土地使用權(quán)攤銷期限是可以很長的,但實際攤銷中,由于轉(zhuǎn)入建造項目成本,所以土地使用權(quán)攤銷期十分有限。

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• 問 ??土地使用權(quán)怎么攤銷
  答

  1、無形資產(chǎn)攤銷一般是計入當(dāng)期損益，自用的無形資產(chǎn)計入管理費用；借：管理費用--無形資產(chǎn)攤銷；貸：累計攤銷；2、如果是出租的，就計入其他業(yè)務(wù)成本；借：其他業(yè)務(wù)成本；貸：累計攤銷；3、還有一種情況：如果無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)，那么就要計入產(chǎn)品的成本。借：生產(chǎn)成本（等相關(guān)科目）貸：累計攤銷

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• 問 土地使用權(quán)可以攤銷嗎
  答

  根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)按照直線法攤銷的費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。你單位土地使用權(quán)，可以按照稅法規(guī)定10年攤銷，也可以按照土地使用權(quán)規(guī)定的年限（土地證上的年限）攤銷。

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• 問 ??土地使用權(quán)如何計算？房屋土地使用權(quán)年限如何計算？
  答

  土地使用權(quán)相關(guān)書籍土地使用權(quán)，是指單位或者個人依法或依約定,對國有土地或集體土地所享有的占有、使用、收益和有限處分的權(quán)利。 　　1、住宅的土地使用權(quán)年限為70年，自取得該地的土地使用權(quán)之時算起。 　　2、房改房的產(chǎn)權(quán)土地使用年限起算時間以該地塊地上房屋參加房改之后第一個繳納土地出讓金的房屋為準(zhǔn)。 　　3、經(jīng)濟適用房的使用年限為50年。房地產(chǎn)公司買地的時間開始的,購房合同上會寫明,比如該土地使用年限自1997年-2067年,一共70年，如果購買房屋的時間是2006年，那么您的土地使用權(quán)只有61年,但你擁有永久房產(chǎn)權(quán), 到2067年你只要補交土地出讓金,就能繼續(xù)居住下去,因為在我國土地是不允許私有化的.土地所有權(quán)始終歸國家所有，個人只獲得土地使用權(quán)。

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• 問 ??土地使用權(quán)攤銷計入什么科目？
  答

  資產(chǎn)的土地使用權(quán)，攤銷時應(yīng)計入管理費用（其他業(yè)務(wù)成本、制造費用）科目。土地使用權(quán)應(yīng)該如何核算：1、外購的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，按要求計提攤銷。2、企業(yè)在外購的土地上購建廠房、辦公樓等自用固定資產(chǎn)時，在資本化期間內(nèi)，相應(yīng)的土地使用權(quán)的累計攤銷計入購建固定資產(chǎn)的入賬價值，即記入“在建工程”，待完工后停止資本化。在固定資產(chǎn)建造期間土地使用權(quán)一直是作為無形資產(chǎn)核算的。3、企業(yè)將自用的廠房、辦公樓等出租，作為投資性房地產(chǎn)核算時，其占用的相應(yīng)的土地使用權(quán)也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，因為出租的土地使用權(quán)也是作為投資性房地產(chǎn)核算的，但此時土地使用權(quán)與相應(yīng)的廠房等資產(chǎn)是分開核算的。4、企業(yè)持有的準(zhǔn)備增值后出售的土地使用權(quán)，在企業(yè)董事會等做出相關(guān)決議時，要將土地使用權(quán)由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。5、外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配，建筑物作為固定資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

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